【实质性程序包括哪些】在审计过程中，实质性程序是注册会计师为了获取充分、适当的审计证据，以发现财务报表中的重大错报而执行的程序。这些程序通常包括对财务报表项目进行详细测试和分析性程序。以下是对实质性程序的总结与分类。
一、实质性程序的定义
实质性程序是指审计人员为确定财务报表中是否存在重大错报而实施的审计程序。它不同于控制测试，主要关注于财务报表的金额、披露和列报是否真实、准确。
二、实质性程序的主要类型
根据《中国注册会计师审计准则》及相关国际标准，实质性程序主要包括以下几类：
| 序号 | 程序类型 | 简要说明 |
| 1 | 交易测试 | 对各类交易进行抽查，检查其发生、授权、记录和处理是否符合内部控制要求。 |
| 2 | 账户余额测试 | 对资产、负债、所有者权益等账户余额进行详细检查，确认其存在性、完整性与准确性。 |
| 3 | 列报与披露测试 | 检查财务报表附注是否完整、准确地披露了相关事项，如关联交易、或有事项等。 |
| 4 | 分析性程序 | 通过比较历史数据、预算数据、行业数据等，识别异常波动或潜在错报。 |
| 5 | 重新计算 | 对被审计单位的计算结果进行独立复核，如折旧、利息、税率等。 |
| 6 | 函证 | 向第三方（如银行、客户、供应商）发函确认某些项目的真实性，如应收账款、银行存款。 |
| 7 | 观察 | 实地观察被审计单位的业务流程、存货盘点等，以获取直接证据。 |
| 8 | 检查 | 对书面记录、合同、发票等进行检查，验证其真实性与合规性。 |
三、实质性程序的应用场景
- 收入确认：通过函证、检查合同等方式确认收入的真实性和完整性。
- 存货管理：通过实地盘点、检查采购单据等方式确认存货的存在性与计价准确性。
- 固定资产：通过检查购置凭证、折旧计算等方式验证资产价值。
- 应付账款：通过函证、检查发票等方式确认负债的真实性。
- 关联交易：通过披露测试和分析性程序识别潜在的利益输送问题。
四、实质性程序的重要性
实质性程序是审计工作的核心环节之一，能够有效降低财务报表重大错报的风险。通过多种方式的综合运用，审计人员可以更全面地了解被审计单位的财务状况，提高审计质量与可信度。
五、结语
实质性程序种类繁多，适用场景各异，审计人员应根据被审计单位的具体情况选择合适的程序，并结合分析性程序与细节测试，确保审计结论的客观性与可靠性。
